农民合作经济组织分配制度研究

李长健
（华中农业大学文法学院，湖北 武汉 430070）
本文发表于《法学杂志》2006年第5期


[作者简介] 李长健（1965-），男，苗族，湖南湘西人，华中农业大学文法学院副教授，法学系主任，硕士生导师，武汉大学法学院法学博士生，湖北省法经济学研究会副会长，武汉市经济法研究会副会长，主要从事经济法学、国际经济法和“三农”法律问题研究。

内容提要：农民合作经济组织是破解我国“三农”问题，建设新农村和实现和谐社会的重要组织载体。在农民合作经济组织立法不断推进时，对农民合作经济组织分配制度进行研究显得尤为重要。分配制度是一种涉及重要利益关系的制度，需要我们以和谐为理念去架构农民合作经济组织的分配制度。分配和谐是农民合作经济组织分配制度的价值取向，我们应从分配和谐的理念出发考量农民合作经济组织分配和谐的基础性影响——资本制度、关键性影响——产权制度和主体性影响——组织制度，努力架构和谐的农民合作经济组织分配制度。
关 键 词：农民合作经济组织 分配制度 分配和谐 和谐考量 制度安排

在我国农民合作经济组织立法中，有许多围绕农民合作经济组织内外部关系所设立的各种法律制度成为人们最关心的内容，也成为立法的重点。如何架构农民合作经济组织的资本制度、产权制度、组织制度、分配制度、责任制度等基本制度成为立法的关键性工作，是法学理论界和实践部门研究的重点。因此，我们在对《农民合作经济组织法》的调整对象 、基本原则进行讨论的同时，更要对农民合作经济组织的各项基本制度进行必要的研讨，使立法更能满足农民合作经济组织发展和规范的需要。对农民合作经济组织分配制度的分析，便成为和谐社会背景下构建农民合作经济组织法律制度体系的重要课题，是完善相关立法的基础性工作。
一、 分配和谐：和谐社会中农民合作经济组织分配制度的价值取向
毫无疑问，在农民合作经济组织的制度架构中分配制度是非常重要的。分配制度决定于所有制。正如马克思指出：“分配关系和分配方式只是表现为生产要素的背面”，“分配的结构完全取于生产的结构。分配本身是生产的产物，不仅就对象说是如此，且就形式说也是如此。就对象说，能分配的只是生产的成果，就形式说，参与生产的一定方式决定分配的特殊形式，决定参与分配的形式。” “消费资料的任何一种分配，都不过是生产条件本身分配的结果。而生产条件的分配则表现生产方式本身的性质。” 由此，我们可以明确：微观经济组织的制度架构中，遵循从生产资料所有制到企业生产制度（生产结构）再到分配制度（分配结构）这一基本顺序是其必然的逻辑基础。
在分配理论方面，西方经济学家根据资本主义生产力的变化、生产要素的增多和生产过程的复杂化，进行着不断的创新和变革。17世纪末，英国经济学家威廉·配第提出“土地是财富之母，劳动是财富之父和能动要素”，这一适应了农业社会需要的观点，他将土地和劳动看作财富和价值产生的两个基本要素。19世纪初，法国经济学家让·萨伊在对第一次产业革命进行科学分析的基础上，提出了财富由土地、劳动、资本三要素创造理论，强化了资本的独立要素作用，这切合了工业社会发展的要求。19世纪末，马歇尔在对大规模工业生产中经营管理和组织的作用进行系统分析基础上提出了土地、劳动、资本和经营管理四要素理论。20世纪60年代，美国经济学家西奥多·舒尔茨建立了人力资本理论，将人力资本作为一种比物质资本更能推动财富和价值产生的资本形态。20世纪70年代，美国经济学家M.L.威茨曼在西方经济滞胀阶段提出了由劳资共享收益分配的分享经济理论。到了今天的知识经济、信息经济时代，劳动、资本、知识、技术、企业家等均成为创造财富和价值的要素。等等理论的提出 对资本主义生产关系的实质进行了一定程度的揭示，但因其天生的立场局限性，其分析不能提出合理的资本主义分配制度，只能在一定范围内调适资本主义的分配关系，缓冲资本主义的利益冲突和矛盾。马克思分配理论既包括对资本主义分配关系和本质的提示，又包括对资本主义消灭后的社会主义分配关系的分析。它是建立在坚持劳动创造价值、劳动是价值的唯一源泉的劳动价值理论为基础之上的按劳分配理论。我国社会主义分配制度是马克思分配制度的继承和发展。在根据社会主义本质要求的基础上，我们先后选择了适合生产资料公有制要求的按劳分配制，并随着社会所有制结构的变化而不断完善。
分配制度问题表面上涉及的是财富和价值的分配，其实质则反映人与人之间的特殊社会关系，即利益关系，涉及的是利益分割与分享问题。利益问题一直是人类社会生活中的根本问题。利益是社会主体需要在一定条件下的具体转化形式，表现于人们对客体的一种主动关系，构成人们行为的内动力。利益的语义是指好处，存在于不同的社会领域。正如庞德所说：“它是人类个别的或在集团社会中谋求得到满足的一种欲望或要求” 。人类的全部社会活动都无不与利益和人对利益的追求相关，人们之间的一切社会关系都无不是建立在利益关系基础之上的。我们可以说：利益问题是涉及到人、群体存在和发展的根本性问题。正如马克思所说：“人们奋斗所争取的一切，都同他们的利益相关。” 人们在追求各自利益实现的过程中不可避免地存在着冲突状态，表现于矛盾与统一、冲突与协调的关系状态。利益冲突是人类社会一切冲突的最终根源，是所有冲突的实质所在。因此，在冲突可能发生或已经发生时，我们需要对其进行利益协调。利益冲突与协调问题是文明社会设立和发展制度的元问题，是文明社会的制度焦点问题。我们应该看到，利益冲突与协调推动了社会进步。当利益争夺演化为空前激烈的程度后，原有的利益关系、利益分配机制及其确立的制度就可能消解，就可能产生社会制度变迁，新的利益分配或社会关系及其确定的制度就可能确立。利益协调是人类社会和谐发展的基础，是社会能够整合且能全面发展的关键。旧的利益冲突被协调了，社会关系就和谐了，新的利益冲突又随之出现，于是就有了新的协调。人类社会就是在对利益冲突的不断协调中发展和进步的。
在急速变化和发展的21世纪人类社会利益冲突与协调将更加突现。在日益开放、市场化和现代化的中国，这个问题更加突出。十一届三中全会后，我国原有的较单一的利益主体模式被打破，伴随着不断发展的科学技术、经济体制变革和社会生产力水平的迅速提高，社会产生的增量利益日益庞大。为了各自的利益，不同的利益阶层与集团展开日益空前激烈的利益争夺。中国复杂的自然和社会国情使得利益关系更加复杂化。作为人类社会演进的建设性力量和内动力，利益冲突需要国家通过制度，特别是法律制度安排去控制各利益阶层之间利益冲突的产生，实现社会各方利益协调的目的。建设和谐社会，保证人民群众共享改革发展的成果，就成为我们追求的社会目标。党的十六大提出的“确立劳动、资本、技术和管理等生产要素按贡献参加分配的原则”，是对社会主义初级阶段按劳分配为主体，各种分配方式并存的分配制度的完善，适应了建立社会主义市场经济的和谐社会的需要。
分配制度是一种重要的利益关系安排，是一种利益激励和价值导向。它会引领社会价值创造、价值评估、价值分配，并由此三者构成一个不断发展的有机循环的制度整体。一旦当我们根据资本制度安排获得进行利益创造的资格后，在合理产权制度的基础作用和组织制度的保障作用下，科学的分配制度就会引领人们去实现价值的发展、价值创造和价值分配。价值实现以利益主体需要为起点，以其利益实现为终点。分配制度的导向功能和价值实现就在于能发展社会主体价值形成的意义，并找到关键的制度与行为的契合点，通过合理的分配制度安排，促进社会价值的增加与价值和谐。
在我国，满足人民群众的根本利益需要是社会运行的目标追求，不断地满足人民群众不断增长的整体利益要求，应成为在和谐社会建设中架构社会分配制度的价值目标。我们知道，和谐发展的社会是一个正确处好了人与人、人与社会、人与自然关系的充满文明和活力的社会，是一个实现以人为本、全面协调可持续发展的社会，其根本是一个人与人之间关系和谐的社会。前面分析中，我们知道，人与人之间的关系其本质是利益关系，我们要实现人与人之间的关系和谐，其实质应是实现人与人之间的利益和谐。反映在制度安排上，就是应实现制度和谐；反映在分配制度上，就是应实现分配和谐。在农民合作经济组织的分配制度安排中，我们应该追求利益和谐，实现多样的和谐利益， 体现对分配和谐的价值追求。
分配和谐，作为分配制度的价值追求，对和谐社会建设具有重要的价值指向和引领作用。分配和谐，注重社会公平，强化分配主体之间竞争起点的公平，并赋予其同等的发展机会，实现主体的平等生存权和平等发展权，从而达到分配过程和结果上的公平，实现代际内和代际间的公平，实现有效率、可持续的公平。正如十六届五中全会《建议》所提出的“着力提高低收入者水平，逐步扩大中等收入者比重，有效调节过高收入，规范个人收入分配秩序，努力缓解地区之间的部分社会成员收入分配差距扩大的趋势。”分配和谐要求建立以人为本的社会基础，正确处理好分配中的价值创造与价值分配、公平与效率、和谐与可持续发展的关系；在效率和公平、奉献与和谐协调的基础上，实现价值创造与价值分配的制度协调与统一。在宏观、中观和微观领域，正确处理好效率与公平的关系，做到宏观领域应注重公平，微观领域强调效率，中观领域体现和谐与奉献。在分配领域我们应追求实现坚持效率的初次分配、注重公平的再分配和体现奉献的第三次分配的和谐分配制度体系的架构，实现和谐社会分配制度的和谐。

二、和谐考量：农民合作经济组织分配制度影响因素分析
法律制度安排在理念上要考虑和谐，这是因为有利益存在，更是因为有利益矛盾、冲突与协调的存在。 分配制度是农民合作经济组织实现农民利益的重要途径，是农民利益实现程度的重要体现，一个好的分配制度是农民合作经济组织的灵魂。对农民合作经济组织分配制度影响因素分析，要求我们遵循利益及利益冲突与协调的脉络，找出主要的影响因素，并从和谐理念去分析，从而为架构和谐的分配制度打坚实的法理基础。
（一） 资本制度——农民合作经济组织分配和谐的基础性影响
在公司法理论中，“公司资本三原则”对公司规范和发展、对保护公司债权人和维护正常社会经济秩序起到了很大的作用。但在经济全球化、经济快速发展、资本快速扩张和社会现代化时，我们会惊奇地发现：社会赤字、深度的贫困，日益增长的收入不平等、财富大量集中和大规模失业相联系的状况日益突出。在此背景下，一个全球经济如果没有强大的社会支柱（Social pillar）支撑将缺乏社会稳定性和政治可靠性。ILO（国际劳工组织，International Labour Organization）在2002年6月20日第90届国际劳工大会上通过的《合作社促进建议书》（Promotion of Cooperatives Recommendation, 2002）指出，要应对这种情形除了从宏观层面去寻找对策外，还需从社会微观层面寻找对策。从微观对策看，合作社就是应对全球化巨大挑战，防止上述问题出现的一种超乎人们意料的、灵巧的企业状态。 农民经济合作组织具有合作社的基本特征，它将重点放在社会参与上，体现了弱势者的联合。农民合作经济组织的广泛发展对稳定农村、平衡社会、协调经济与社会发展来说不仅是一个基本要素，而且起着减少经济不稳定、社会不稳定和政治不稳定风险的作用，其和谐作用的发挥就在于它具有灵巧的、自己特有的资本制度。
农民合作经济组织其灵巧的资本制度源于合作社本质。它是分配和谐的基础。表现在：第一，股本中现金资本投入比例有限。农民合作经济组织资产来源有三：成员出资入股、合作社经营中的积累、国家扶持资金。成员出资入股又有三种形式：现金、实物或技术、提供劳动。其中，提供劳动、实物或技术应是成员出资的主要方式。在这些出资中，现金资本要受到严格的限制。因为农民合作经济组织是广大处于弱势者地位的农民成员联合组成的合作组织，不能脱离合作经济组织的本质内核——劳动者的结合，不能让农民合作经济组织成为富人俱乐部，使劳动重新回归资本的奴隶地位。这里，我们应该看到，当合作经济组织向流通领域延伸时，现金资本的投入比例应有较大的提高。第二，股本的变动性。成员有入社、退社的自由，使合作经济组织的股本处在一个相对变化的状态中。这种可变化的资本状况，使得农民合作经济组织与社会互动中处于自然和谐的流动状况，使农民合作经济组织具有了天然协调农民成员在生存发展中一时之需的能力，也使农民合作经济组织自身保护着必要的协调能力。这是公司资本制度没有的制度安排，公司资本一经股东认缴，就应体现资本维持原则和资本不变原则。股东不管有何急需，就只能转让，而不能退资。农民合作经济组织这种灵巧的资本变动制度成为和谐分配的动力，它促使合作经济组织将成员分配放在最重要的位置，通过分配使成员有足够的能力应对现实所需。当然，我们应该看到，股本的变动性对农民合作经济组织的壮大和发展，仍有不利的一面，这里需要制度规范去防止不利的发生。第三，资本约定。与公司资本法定制相比较，农民合作经济组织的资本总额、认缴出资方式和程序由合作经济组织章程加以约定。这种资本约定制，使处于资金弱势地位的联合成为可能，从而也使分配和谐成为可能。总之，在分配上，应对处于资金、技术等弱势地位、主要以劳动出资的农民给予必要的保护。在收益分配上降低现金、生产资料等分配比例，提高劳动或交易量的收益比例，使广大农民成员公平地享受到自己劳动所带来的成果，从而在分配层面上实现分配和谐，体现劳动合作作用和劳动价值。劳动成为个人收入分配的主要依据，应是社会主义制度赖以建立的经济基础——生产资料公有制及其分配方式（按劳分配）的客观要求。公有制和按劳分配的实施，是从根本上消除剥削制度产生的基础条件的基本要求。合作经济是公有制的实现方式，其以按劳分配为主的和谐分配，是在现实中实践和发展社会主义的分配理论，它强化了劳动者的平等地位，充分调动了劳动者的积极性，防止了两极分化的产生，从而使劳动者共享改革发展的成果，实现共同富裕成为可能。
（二） 产权制度——农民合作经济组织分配和谐的关键性影响
现代意义上的产权，是指根据法律赋予人们对某种财产所拥有和可以实施的包括占有权、使用权、支配权和收益权在内的权利。艾尔奇在对科斯产权含义解释时认为，产权是一种通过社会强制而实现的对某种经济物品的多种用途进行选择的权利。由此可见，产权要有社会强制才能实现，这些强制的主要来源就是法律。
科斯定理（Chase Theorem）告诉我们，在交易费用大于零的世界，会带来不同效率的资源配置，即由于交易是有成本的，在不同产权制度下，交易成本不同从而对资源配置的效率产生不同的影响。为降低交易成本，优化资源配置，法律制度对产权的初始安排和重新安排就显得尤其重要。由于制度本身产生需要代价，因此，制定什么制度，怎样制定制度，将导致不同的经济效率。我们可以说，产权制度的选择和制定取决于制度本身的内在成本与外在成本之和，制度本身成本的高低成为人们选择制度的依据。产权制度的确定是农民合作经济组织运行的前提。
对农民合作经济组织产权进行制度上的安排和法律上的确定是必要的。科斯定理告诉我们：无论产权属谁，只要产权界定是清晰的，市场机制便能导出最有效率的资源配置结果。产权制度的核心是财产所有权制度。财产所有权制度决定着分配制度，我们可以说，产权是分配的前提条件和经济依据，是保障收入分配公正有序进行、实现农民合作经济组织分配和谐的关键。
首先，在产权制度所有制形式安排上，农民合作经济组织应坚持“民有”原则。这种“民有”原则应该是一种“联合所有”（jointly-owned），而非共同所有（Common-owned），应是成员对合作经济组织财产享有联合所有者的权益。 即约定共同合作所有（简称，约定共合所有）。资产一旦进行合作经济组织，合作经济组织就享有集体联合所有者的终极所有权，财产的最终归属权实质上应为合作经济组织成员联合所有。联合所有的本质是社会主义集体所有制的一种实现形式。这种所有制方式可以很好地使农民成员对合作经济组织财产享有联合所有者的权益，从而为实现权益的和谐分配架构平等、和谐的财产所有制。其次，在资金来源和产权结构上，鼓励多种途径的资金来源和产权结构，如可确定政府扶持投入、社会捐赠和部分年金积累属于集体资产等，使分配的比例和结构更加和谐。最后，在股金流动制度安排上作出灵活的安排。如允许农民成员之间及其与非成员之间进行适度产权转让，使所有者享受产权转让所带来的分配收益，实现和谐分配。
实践中，我们一方面要防止合作经济组织异化成有限责任公司或资本支配成员劳动的其他组织体，另一方面还要解决农民合作组织产权制度安排中存在的一些问题，如组织成员产权不能上市流通问题、合作经济组织积累的归属不太清晰问题等等。这些问题均会影响有效率的资源配置，从而最终影响分配制度的和谐，需要我们对其进行规范、整合和改革。在农民合作经济组织产权制度安排时，我们还应处理好合作经济组织剩余控制权和剩余索取权之间的关系。合作经济组织利益分配制度应对应着特有的剩余控制权和剩余索取权的分享安排。这种分享安排同样是一种分配关系的安排。在合作经济组织正常运作时，组织成员应如何分配剩余控制权和剩余索取权；在合作经济组织出现经营风险时，债权人怎样行使剩余控制权和剩余索取权；由国家财政直接补助形成的财产，在合作经济组织解散、破产清算时应如何处置剩余控制权和剩余索取权；等等问题都是制度安排中不可忽视的问题。
（三）组织制度——农民合作经济组织分配和谐的主体性影响
组织制度，又称合作经济组织治理机构制度。诺恩（Douglass North）在研究西方世界近百年变迁后告诉我们：“一个有效率的组织是经济增长的关键。”制度是重要的，制度与市场各生产组织形式的变化，更能为经济增长提供空间和激励。如果我们把农民合作经济组织的资本制度、产权制度和其他制度看作是农民合作经济组织的规则性制度的话，组织制度所确定的组织就是适用这些规则的人，组织制度就是体现合作经济组织意志的主体性制度。这种主体性制度对分配制度的影响是显而易见的。从本质上来说，一种公共产品的集体选择问题的分配制度需要组织主体的积极参与和关键性行动。首先，农民合作经济组织进行组织制度安排时，要坚持“民管”原则，合作经济组织的经营管理和分配发展要由组织内的农民共同参与进行，使农民真正成为平等的合作经济组织的主人。这里的“民管”（democratically-controlled）是指成员通过民主程序对合作经济组织实施控制，体现合作社法人治理机制“民主控制”特点，而非民主管理（democratically-managed）。其次，农民合作经济组织成员应充分体现劳动者的结合，要对法人成员进行必要的人数限制或投票权利的限制，体现合作民主的实质，保证农民成员对合作经济组织的控制力。《农民合作经济组织法（征求意见稿）》第18条就有类似的规定。 最后，要科学架构投票表决权制度。在确立“一人一票，民主决策”的基本原则的基础上，结合股金数量、交易量等建立补充的按比例投票制度，即用“一人一票＋比例票”的投票方式进行投票，使农民成员平等享有一票的基本表决权，并对一个组织或成员的投票比例作出严格的限制，如不超过5%等，从而使成员获得权益相对公平，防止弱者联合的农民合作经济组织变成富人的“俱乐部”和法人的“提款机”。
实践中，我们要高度重视组织制度对分配的影响。农民合作经济组织的内部组织同样是一种可以带来效率变化、成本变化的制度安排，是对分配和谐产生影响的主体性影响因素，我们应在科学架构其内部组织体系的同时，明确各内部组织的职权和议事规则，防范有可能出现的组织制度风险，对组织内部各机构责、权、利进行必要的明确，使之分工配合、相互制衡、民主控制、管理科学、和谐运行。

三、制度安排：农民合作经济组织分配制度的和谐建构
分配制度是社会经济制度的重要组成部分，是所有制在分配关系上的体现，是一个复杂的政治、经济和社会问题，是一个需要从制度层面进行安排的问题。对分配制度进行丰富、完善和创新，使其与所有制结构、生产力水平，社会平衡协调发展的状况统一起来，对构建和谐社会和实现共同富裕具有重大的影响。
（一） 分配形式和分配关系的明确
要和谐架构农民合作经济组织分配制度，首先，要分清和理顺农民合作经济组织的分配形式和分配关系。农民合作经济组织的分配形式及一般的次序是：依法向国家所纳的税金；支付劳动分红或章程规定的优先股股东利润；以公共积累形式在税后利润中提留一部分用于组织发展和福利的公积金、公益金；成员出资或财产份额应支付的利息或分红；按交易量或股金分红分配的盈余；其他经成员（成员代表）大会通过的分配。农民合作经济组织的分配关系体现各利益主体之间的利益关系。主要表现为外部分配关系和内部分配关系。外部分配关系包括合作经济组织与国家、社区及其他合作经济组织之间的关系，内部分配关系包括合作经济组织成员之间、成员与雇员之间的关系。这些关系蕴含着国家、集体、农民以及合作组织之间的利益关系，需要我们进行平衡协调。“坚持适当的分配关系，处理好各种利益关系，是合作经济发展的重要环节”。
（二） 分配原则的确立
农民合作经济组织的分配原则，往往是分配具体制度设计的基础性、指导性规则。根据农民合作经济组织的特点，立法时应确立的分配原则有：民享原则、效率与公平兼顾原则、按劳分红为基础多种分红结合原则、同股同利原则、资本报酬有限原则、无盈余不分配原则、亏损弥补原则、适当积累与发展原则等。民享原则是指农民合作经济组织的经营收入由加入组织的农民共同分享。它是落实农民作为成员利益分配权的基本分配原则。民享原则可以使农民与合作经济组织结成真正的利益共同体，形成和谐利益关系。效率与公平兼顾原则要求我们在合作经济组织内部应坚持公平优先兼顾效率的原则，特别是在合作经济组织发展初期。公平原则是当代中国利益协调的基础性原则和首要原则。它要求我们应建立一套适合农民合作经济组织发展的吸引农民加入合作经济组织的公正、合理、完善的利益协调机制，实现分配制度公平与和谐。在合作经济组织与其他社会主体之间，因其涉及的利益属于初级分配层面，我们应当坚持效率优先兼顾公平的原则。我们可以说：“农民合作经济组织的出现为实现公平和谐的提高和效率的增加提供了较好的组织体。公平与效率兼顾，促公平发展，促效率提高是农民合作经济组织制度安排的必然选择。” 资本报酬有限原则则是基于农民合作经济组织成员的劳动者弱势地位，要求其内部分配上应侧重于成员按劳动量或按交易量进行分配，对参与合作经济组织，现金资本的分配比例，要严格控制在有限的范围内。当然，为了解决农民合作经济组织发展中所缺资本和吸引外部资金流入问题，在坚持资本报酬有限原则的基础上，可以适度给外部资金分配给予一定的优惠，适度提高其收益比例，实行“一社两制”的资本分配制度。对内部资本，采取严格的资本报酬有限原则，使成员的收益主要来源于按劳或按交易额分配；对外部资本，应在资本报酬上给予一定的优惠，以吸引更多的资本流入和资本稳定的存在于农民合作经济组织体中。当然，这种内外资本报酬的差别率应控制在一定的范围内，并且由成员民主控制来决定其具体标准。
（三） 分配项目和次序的规定
分配制度是农民合作经济组织中核心制度之一，对分配制度的创新发展是构建和谐分配的基础和关键。而分配制度的创新发展主要又在分配的项目和秩序规定问题。据调查，在现实中合作经济组织分配制度存在严重缺陷，表现为：分配制度有没有及怎样分配，全由合作组织领导人一人说了算；没有分配制度，只有价格优惠，把价格优惠当成利润返还；利润还只返还部分或者一种交易利润，没有包括成员参与的所有合作社购买、出售等业务产生的收益，存在克扣成员收益现象；将利润返还、股金分红等捆绑在一起，不加区分地一次性分配；实行利润返还股金分红，但不支付股息；利润返还和股金分红的比例混乱（利润返还占总收益的比重在0-73%之间）；分配比重随意制定等等 。在分配项目和秩序的规定方面，我们应充分考虑农民合作经济组织的组织特征和其在化解“三农”问题时的重要载体作用，在灵巧的合作经济组织中精心构建分配项目和秩序。首先，从分配项目来说，农民合作经济组织分配的项目应包含公积金、公益金、发展基金、利润返还、股金分红、股息等基本项目，还可以选择设立救济基金、风险基金等项目。其次，从分配秩序来说，农民合作经济组织分配次序序可作如下安排：第一，弥补以前的年度亏损，提取法定公积金、公益金；第二，提取发展基金、风险基金、救济基金；第三，支付劳动分红和出资利息，有优先股的分配给优先股股东利润；第四，成员股金分红或交易量返利；第五，其他成员（成员代表）大会通过的分配；第六，成员交易量分配。最后，就分配比例而言，作者认为：一般提取法定公积金比例为10%左右（股份合作制可达15%）；法定公益金亦可为10%左右（股份合作制最高可达20%） ；提取发展基金、风险基金和救济基金的比例为25%（股份合作制可达20%左右）；成员出资或财产应支付的利息或分红应作出严格的限制，支付利息的，利率以中国人民银行一年期存款利率的两倍为限。 分息总额不得超过可分配盈余的百分之五十；超过部分，作挂息处理，在以后的会计年度中优先支付，但该年度支付分息总额仍不得超过可分配盈余的百分之五十。
（四） 分配制度的集体选择与契约约定
社会财富在社会作了必要的扣除后是否都应归劳动者，其他生产要素是否应参与财富的分配呢？马克思根据劳动价值说作出这样的回答：在社会作了必要的扣除后，社会财富应该完全归劳动者所有。“财富的独立的物质形式趋于消灭，财富不过表现为人的活动，凡不是人的活动的结果，不是劳动的结果的东西，都是自然，而作为自然就不是社会的财富。” “财富的本质是一般的劳动”。 由此可见，马克思认为只有劳动的产物才是社会财富，劳动量作为衡量社会财富的尺度，各种各样的使用价值构成财富的物质内容。在商品社会，社会是价值和使用价值的统一，社会财富由劳动创造，生产资料等只是过去创造的财富，其在新财富中只发生量的转移问题，所以，财富应当完全由劳动者所有才是公正的。因此，只有消灭生产资料私有权，使任何人不能凭借生产资料所有权参与社会产品分配，才能消灭资本对劳动剥削而产生的不公正的分配状况，劳动创造的财富才能真正归劳动者所有。 私有权没有消灭的情况下，通过分配制度的集体选择和制度创新，减少生产资料所有者和劳动者之间的收入差距，就可能使人们对其他生产要素参与分配减少限制，并认同其参与社会财富分配的合理性，实现分配和谐和公正。正如亚当·斯密所说：“在大部分成员陷于危困悲惨状态的社会，决不能说是繁荣幸福的社会，而且供给社会个体以衣食住的人，在自身劳动生产物中，分享一部分，使自己得到过得去的衣食住条件，才算是公正”。 农民合作经济组织可以通过成员（成员代表）大会在遵守民主控制原则、自治与独立原则和“民有、民管、民享”原则等原则的基础上，对其分配制度进行集体选择。在集体选择中，有的是对法律规定的遵循，有的是通过新契约的约定，这是集体选择实现的方式问题，我们也应给予足够的注意。



中国建设银行


关于印发《中国人民建设银行外汇财会工作达标考核验收标准（试行）》的通知
1991年7月3日，中国人民建设银行

建设银行各省、自治区、直辖市分行，计划单列市分行，经济特区分行：
为了加强对我行外汇财会工作的管理，全面提高外汇人员素质，逐步实现我行外汇财会工作的规范化，我们在财政部（88）财会第47号“关于印发《会计工作达标升级试行办法》的通知”及我行财会部下发的“中国人民建设银行财会工作达标升级考评办法（试行）”的基础上，制订了“中国人民建设银行外汇业务财会工作达标考核验收评分标准（试行）”。现随文印发各行，并将有关事项通知如下：
一、我行的外汇财会的达标升级活动，在各行国际业务部以及下属外汇营业部门内进行。
二、从1991年8月1日起，各行国际业务部应根据外汇财会达标考核验收的项目标准自查本部外汇财会工作，使之逐步达到标准，1992年初进行试评。达标试验以半年的实际业绩为依据，升级要以达标后一年的实际业绩为依据。
三、外汇财会达标升级工作，应在各行达标升级领导小组的统一领导下，成立以国际业务部为主，其他有关部门参加（工会、人事、财会等部门）的专门小组（以下简称考评专门小组）具体负责考评工作。考评专门小组根据本通知要求，拟定具体实施方案，于91年11月1日前收面报告总行国际业务部和财会部。
四、建设银行外汇财会工作等级根据财政部及总行财会部的统一规定，分为达标、三级、二级、一级四个等级。各等级的考核确认工作根据总行的统一标准，分级负责。各等级考核确认的权限为：
达标：由分行国际业务部根据标准逐荐自查，做出实事求是的评价，然后将申报材料报各行的考评专门小组考核确认。总行在必要的时候，进行抽查。
分行下属外汇业务分支机构的考评，由地、市行考评专门小组和分行国际业务部共同组织，提出考核意见，报分行考评专门小组复核确认。关于下属外汇业务分支机构达标升级的评分标准，由各分行达标升级考评专门小组结合各地的具体情况，制定相应的实施细则，同时报总行备案。
三级、二级：在达标考核的基础上，分行国际业务部审报材料，由各分行的考评专门小组组织考核确认并报总行备案。总行将有选择地直接参加考核。
一级：由分行的考评专门小组上报，总行组织考核，提出考核意见，报财政部复核确认。
申请财会工作等级考核，原则上由低到高，逐级进行，先达标后升级。
五、达标、升级考评采取百分制
（一）达标考评：
按“中国人民建设银行外汇财会工作达标考核办法”，考评分数达到85分以上（含85分）的行处为外汇财会工作达标单位。
未办现金出纳的分行，应扣除“现金出纳”的分数计算，即以满分90分为考评，考评分数达到75分以上（含75分）的行处为外汇财会工作达标单位。
按“达标标准”考评分数达到95分以上的，未办现金出纳的分行达到85分以上的可申请晋升三级。
（二）升级考评：
（1）三级：在达标的基础上，建立、健全适应内部管理需要的财务制度和会计核算办法，参与单位的经营决策，取得较好的经济效益的行处以及按“中国人民建设银行外汇财会工作升级验收考核标准”（未下发）的考评分数达到80分以上的，为外汇财会工作三级单位。
（2）二级：在三级的基础上，对资金、成本、财务成果等管理建立了有效的计划、控制、核算、分析、考核办法和体系，在改善经营管理、提高经济效益中发挥了积极作用，并有若干主要经济效益指标达到全省同行业的先进水平的行处以及按“中国人民建设银行外汇财会升级验收考核标准”（未下发）的考评分数达到100分的，为外汇财会工作二级单位。
（3）一级：在二级的基础上，会计工作已达到科学化、现代化水平，在加强经济管理，提高经济效益中成绩显著，并有若干主要经济效益指标达到全国同行业的先进水平。
六、经考核确认的外汇财会工作达标升级的会行国际业务部，授予相应的等级证书。证书由财政部统一制定。达标、三级证书由各分行验发，二级证书由总行验发，一级证书由财政部验发。获三级以上证收的单位，由负责组织分行考评的验收小组给予精神和物质的鼓励，表彰奖励成绩突出的有关人员。
七、鉴于目前我行的外汇业务力量还比较薄弱，各行先搞达标，关于“中国人民建设银行外汇财会工作升级验收考核标准”，总行将在适当条件下另行发文。
八、本通知未提到的其它有关达标升级的要求，请各行比照财政部及总行财会部核发的有关达标升级的文件办法执行。

附件：《中国人民建设银行外汇财会工作达标考核验收标准（试行）》
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项 目 标 准 ┃标准分┃评分标准（实行扣分制，按标
┃ ┃ 准分扣完为止）
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总分 ┃100┃
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一、会计机构和会计人员 ┃20 ┃
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1．要确定一名懂会计业务并有一 ┃ 3 ┃1．（1）未确定主管财会工
定外汇银行工作经验的部领导主管 ┃ ┃作部领导的 不得分
外汇财会工作，能够定期了解外汇 ┃ ┃ （2）主管领导不懂会
财会工作情况，经常检查外汇财会 ┃ ┃计业务的 扣1分
工作。 ┃ ┃ （3）不定期研究财会
┃ ┃工作的 扣1分
┃ ┃ （4）主管领导未做到
┃ ┃期检查财会工作的 扣1分
2．按照《会计法》的有关规定在部┃ 1 ┃2．未设外汇财会机构的
内设置财会机构。 ┃ ┃ 扣1分
3．建立并实行外汇财会人员岗位 ┃ 3 ┃3．（1）未建立岗位责任制
责任制，以岗定责，责权分明，劳动┃ ┃的 不得分
组织合理，分工明确，完成财会工作┃ ┃ （2）岗位责任制不合
任务。 ┃ ┃理，分工不明确的 扣2分
┃ ┃ （3）岗位责任制已建
┃ ┃立，但未坚持考核、记载的
┃ ┃ 扣1分
4．配备与外汇业务相适应的外汇 ┃ 4 ┃4．（1）未配备财会主管人
财会主管人员。 ┃ ┃员的 不得分
（1）财会主管人员的任免符合┃（1）┃ （2）财会主管人员不按
《会计法》规定的手续 ┃ ┃规定任免的 扣1分
（2）部内有十名以下外汇会计┃（1）┃ （3）财会主管人员的数
人员的，至少配备一名外汇财会主管┃ ┃量未达到达标要求的扣1分
人员；十名以上的，至少配备两名外┃ ┃ （4）财会主管人员不具
汇财会主管人员。 ┃ ┃备有助理会计师以上资格的
┃ ┃ 扣1分
（3）外汇财会主管人员要具有┃（2）┃ 不懂外语的 扣1分
一定的专业水平，至少要具有助理会┃ ┃
计师以上资格，懂一门外语，具有三┃ ┃
年以上的外汇银行工作经验。 ┃ ┃
5．配备与业务量相适应的外汇会计┃ 6 ┃5．（1）外汇会计人员没有
人员。 ┃ ┃会计工作的实际经验，上岗前
（1）外汇会计人员要具有一定┃（4）┃未经过专业培训的 扣1分
的实际工作能力，上岗前要经过专业┃ ┃ 不懂外语 扣2分
培训，工作责任心强，热爱本职工作┃ ┃ （2）外汇会计人员有严
，坚持原则，并懂一门外语。 ┃ ┃重违反外汇管理制度的
（2）按工作需要配足财会人员┃（2）┃ 扣1分
，办理现金业务的至少要配备五人，┃ ┃ （3）未按达标要求配备
不办理现金业务的至少要配备三人，┃ ┃外汇会计人员的 扣2分
保持财会人员的相对稳定。 ┃ ┃
6．使用电子计算机核算的行处，至┃ 3 ┃6．（1）操作员配备不足或
少应有两名熟练的操作员，使用两台┃ ┃达不到要求的 扣2分
以上电子计算机操作的，按需要配备┃ ┃ （2）会计主管人员不懂
操作员，会计主管人员应了解计算机┃ ┃计算机操作功能的 扣1分
帐务处理的功能要求。 ┃ ┃
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项 目 标 准 ┃标准分┃评分标准（实行扣分制，按标
┃ ┃ 准分扣完为止）
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总分 ┃100┃
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二、外汇会计管理和核算 ┃ 40┃
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1．一般要求 ┃ 2 ┃1．
（1）采用借贷记帐法，外汇分┃ ┃ （1）未采用借贷记帐法
帐制，责权发生制； ┃（1）┃外汇分帐制的 扣0．5分
（2）结合岗位责任制，制定必┃ ┃ 未采用责权发生制的
要的业务处理程序和操作规程。 ┃（2）┃ 扣0．5分
┃ ┃ （2）未结合本部门实际
┃ ┃制定内部业务处理程序或操作
┃ ┃规程的 扣1分
2．凭证审查及处理 ┃ 8 ┃2．
（1）记帐凭证必须按规定要求┃（2）┃ （1）记帐凭证未达到要
进行审查，确保凭证内容完整，数字┃ ┃求的，每笔
准确，印鉴相符，没有无效凭证。 ┃ ┃ 扣0．2分
（2）办理结算收付款业务，坚┃（2）┃ （2）结算，现金收付款
持收付款程序，付款坚持按“审核—┃ ┃业务，不按规定程序办理的
验印—记帐—复核—付款”的程序办┃ ┃ 扣1分
理，现金支票必须逐笔折角验印，现┃ ┃现金支票未逐笔折角验印的
金收入，先收款后记帐，现金付出先┃ ┃ 扣1分
记帐后付款 ┃ ┃
（3）记帐凭证上的会计分录完┃（2）┃ （3）记帐凭证，印章和
整，各项鉴章齐全，即记帐及复核人┃ ┃分录不齐全的，每笔
员盖有名章；外币现钞收付凭证盖有┃ ┃ 扣0．2分
收、付讫章；转帐凭证盖有转讫章；┃ ┃
冲正错帐凭证盖有财会主管人员名章┃ ┃
（4）凭证的内部传递准确、迅┃（2）┃ （4）凭证未及时发出，
速，签收登记手续严密。 ┃ ┃压票、拖延处理，内部凭证通
┃ ┃过外部传递或传递手续不严密
┃ ┃的，每笔扣0．2分
3．科目、帐户、帐簿的使用 ┃ 8 ┃3．
（1）科目、帐户的使用以及帐┃（2）┃ （1）科目、帐户、帐页
户的开立符合外汇会计制度的规定，┃ ┃使用不当，不符合要求的，每
不得任意增加或合并科目，对外开立┃ ┃户扣0．2分
的帐户应符合国家外汇管理的要求，┃ ┃
并设立《开销户登记簿》。 ┃ ┃
（2）帐簿的记载符合记帐要求┃（3）┃ （2）各种帐簿帐首各栏
，各种帐簿帐目首记载齐全，根据审┃ ┃填写不齐全的，扣1分
审过的记帐凭证逐笔记帐，并经复核┃ ┃ 帐簿记载不符合记帐基本
员逐笔复核，各项签章齐全。 ┃ ┃要求的，每笔扣0．2分
（3）使用计算机进行帐务处理┃（3）┃ （3）使用计算机进行帐
时，接柜员不应同时是操作员，操作┃ ┃务处理未按规定要求的每笔
员只能将接柜员审核无误的凭证输入┃ ┃ 扣0．2分
计算机，所生成的记帐凭证、帐簿、┃ ┃ 已无帐簿的分行，连同本
报表应该要素齐全，内容完整，签章┃ ┃项的第（2）条的标准分，扣
处理和手工要求一致。 ┃ ┃完6分为止。
4．会计报表的编报 ┃ 5 ┃4．
（1）按照规定期限和要求编报┃ ┃ （1）数字不准确，每份
会计报表做到数字真实准确，内容完┃（3）┃扣0．2分，内容不完整，书
整，书写整洁，印章齐全，有关报表┃ ┃写不清，印章不齐全的每份扣
之间相应项目数字一致，上下期数字┃ ┃0．2分，表与表的数字不衔
相衔接，报表中反映出的问题，要附┃ ┃接扣0．5分，应附但未附文
文字说明。 ┃ ┃字说明的，扣0．5分。
（2）报表种类齐全，分币别编 ┃ ┃ （2）外汇牌价使用错误
制，外汇牌价在汇总编制折美元，折┃（2）┃者，扣1分。
人民币的有关报表时使用正确，折算┃ ┃ 折算结果错误者，扣1分
结果准确无误。 ┃ ┃
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项 目 标 准 ┃标准分┃评分标准（实行扣分制，按标
┃ ┃ 准分扣完为止）
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总分 ┃100┃
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5．利息计算 ┃ 2 ┃5．
会计凭证，会计帐簿，会计报表┃ ┃ 各种会计凭证等未及时整
及有关会计资料按规定及时整理，装┃ ┃理，装订，保管的，扣2分。
订并妥善保管，调阅，保管和销毁符┃ ┃
合规定手续。 ┃ ┃
6．利息计算 ┃ 5 ┃6．
（1）外汇存款、贷款按规定的┃（1）┃ （1）外汇存贷利率有一
利率准确使用； ┃ ┃户错误的，扣1分
（2）结息期符合规定，清户时┃（1）┃ （2）计息积数未按规定
做到当天结息； ┃ ┃期限结计，清户未当天结息的
┃ ┃，每笔扣0．2分
（3）计息积数随时结计，复核┃（1）┃ （3）计息积数未按规定
，计息余额表必须逐户抄写，按日与┃ ┃计的，每笔扣0．2分
总帐核对一致。 ┃ ┃
（4）利息计算准确，逐笔复核┃（1）┃ （4）利息计息错误，每
，汇总验算。 ┃ ┃笔扣0．2分
（5）存、贷款利息的收、支 ┃（1）┃ （5）未按规定核算存贷
核算准确。 ┃ ┃利息收支的，每笔扣0．2分
7．帐目核对 ┃ 6 ┃7．
（1）按日结帐，当日各种货币┃（2）┃ （1）未按日结帐的，每扣
的各科目日结单借、贷方发生额平衡┃ ┃日0．2分帐帐余额不符的，
总帐各科目余额平衡，各科目明细帐┃ ┃每日扣0．2分
余额，与总帐各该科目余额相符。 ┃ ┃
（2）对外帐户记满页时，要及┃（2）┃ （2）不及时按规定对帐
时寄发副本帐页对帐，不满帐页，应┃ ┃的，每笔扣0．2分
按季进行对帐。对总行，同业行寄来┃ ┃
的副本帐页及时逐笔勾对并复计利息┃ ┃
，收到外汇联行往来划款凭征应逐笔┃ ┃
核对密押，金额，编号。 ┃ ┃
（3）对未达帐项，外汇联行查┃（2）┃ （3）未达帐项及联行不
对不符帐项，应及时处理。 ┃ ┃符帐项不及时处理的，每笔扣
┃ ┃0．5分
8．重要单证管理 ┃ 3 ┃8．
（1）有价单证及重要空白凭证┃（1）┃ （1）管理混乱，不符合
的管理，符合“重要单证管理办法”┃ ┃管理办法的，扣1分
的规定。 ┃ ┃
（2）有价单证及重要空白凭证┃（1）┃（2）不定期核对或无核对记
实物应与表外科目明细帐，登记簿，┃ ┃录的，每笔扣0．2分，帐证
登记卡定期核对，做到帐实，帐帐相┃ ┃不符的不计分。
符。 ┃ ┃
（3）保管有价单证及重要空白┃（1）┃（3）有价单证和重要空白凭
凭证的库柜安全可靠，专人保管。 ┃ ┃证，未按规定执行的不得分执
责任明确 ┃ ┃行不完全的，扣0．5分
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项 目 标 准 ┃标准分┃评分标准（实行扣分制，按标
┃ ┃ 准分扣完为止）
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总分 ┃100┃
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9．印章，密押的管理 ┃ 3 ┃9．
（1）各种外汇会计专用章，设 ┃ ┃ （1）未建立登记簿，未
有《外汇会计印章保管使用登记簿》┃ ┃入库（柜）保管的，交接手续
进行登记并妥善保管、启用、交接、┃（2）┃不严的，印章的使用范围不正
停止使用各项手续严密，各印章的使┃ ┃确的，各扣0．5分
用范围正确，符合规定。 ┃ ┃
（2）外汇联行专用章，凭证，┃ ┃
密押必须实行三人分管，只设三名会┃ ┃
计人员的行处，至少要实行双人会管┃ ┃
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三、财务管理 ┃ 10 ┃三、
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1．外汇财务收支计划按规定编制并┃（1）┃1．外汇财务收支计划不按规
及时上报。 ┃ ┃定编制不及时上报的扣1分
2．各项营业收入及时入帐，营业支┃（2）┃2．收入不及时入帐，支出不
出使用范围，开支标准符合规定。 ┃ ┃符合规定，科目使用有误，每
┃ ┃笔扣0．2分
3．费用开支符合财务制度的规定，┃（2）┃3．费用开支不符合规定的扣
有审批程序。 ┃ ┃1分，无审批程序的扣1分
4．与人民币会计密配合，能及时，┃（2）┃4．提供资料不及时或不准确
准确地向其提供有关会计资料，以便┃ ┃导致税金、贷款呆帐准备金上
其准确及时地计提税金，贷款呆帐准┃ ┃交不及时甚至不准确的，每笔
金。 ┃ ┃扣0．5分
5．外汇财务收支决算编报准确，上┃（3）┃5．外汇财务收支决算上报不
报及结汇及时。 ┃ ┃及时扣1分，不准确扣1分，
┃ ┃结汇不及时扣1分
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四、外币现金出纳管理 ┃ 10 ┃四、
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1．认真坚持钱帐分管，双人临柜，┃（3）┃1．未执行“四双”规定的不
双人管库，双人守库，双人押运以及┃ ┃计分，长短款不报告的每笔扣
错帐报告制度，运送外钞应制订相应┃ ┃1分；没有制订运钞程序或制
的程序或制度，安全措施落实。 ┃ ┃度者扣1分，运钞时因未落实
┃ ┃安全措施而发生事故的不计分。
2．收、付款都要复点复核收款人与┃（4）┃2．未按程序收、付款的扣
付款人分工明确，程序固定，现金收┃ ┃0．5分，分工不明确的扣
讫章，现金付讫章按规定分别专人保┃ ┃0．5分
管使用，发现伪钞应予以没收并及时┃ ┃ 现金收、付讫章未按规定
上报总行。 ┃ ┃保管使用的扣0．5分；
┃ ┃ 发现伪钞未按规定处理的，
┃ ┃每次扣0．5分；
┃ ┃ 未发现伪秒而造成损失的，
┃ ┃每次扣1分。
3．按日盘点，库存现金做到帐款相┃（2）┃3．不按日盘点，库存现金帐
符，营业终了，按规定的最低库存额┃ ┃款不符的，不得分；
入库，余额及时押运。 ┃ ┃ 营业终了现金不入库的不得
┃ ┃分；
┃ ┃ 库存超过最低限额而未及时
┃ ┃押运的，每次扣0．5分。
4．坚持查库制度，部领导、财会主┃（1）┃4．部领导，财会主管未按规
管应不定期查库，每月至少查一次。┃ ┃定查库的，扣1分。
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项 目 标 准 ┃标准分┃评分标准（实行扣分制，按标
┃ ┃ 准分扣完为止）
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总分 ┃100┃
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五、差错事故的考核 ┃ 10 ┃
━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━┫
1．不发生事故和案件 ┃（5）┃1．发生会计核算或现金核算
┃ ┃的事故和案件未造成直接损失
┃ ┃的每笔扣2分；造成直接损失
┃ ┃在1万美元（各种外币折合）
┃ ┃以下的，扣3分；1万美元以
┃ ┃上的，扣5分。
2．建立左错登记簿，外汇会计业务┃（5）┃2．未建立差错登记簿的，扣
核算的差错率控制在万分之三之内；┃ ┃1分；
现金出纳的差错率控制在百万分之零┃ ┃ 会计业务差错率每超过万分
点五以内。 ┃ ┃之一的，扣1分；
┃ ┃ 现金出纳差错率每超过万分
┃ ┃之零点一的，扣1分；
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